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如何做好總賬會計——會計繼續(xù)教育課程

如何做好總賬會計

目錄

一、總賬會計的崗位職責(zé)與工作內(nèi)容

二、總賬會計的核算流程

三、總賬核算中應(yīng)注意的稅收事項

一、總賬會計的崗位職責(zé)與工作內(nèi)容

(一)總賬會計的工作內(nèi)容

(二)不同企業(yè)對總賬會計的不同要求

(三)總賬會計和其他崗位的關(guān)系

(一)總賬會計的工作內(nèi)容

總賬會計是用于銜接財務(wù)總監(jiān)等高級財務(wù)和基礎(chǔ)財務(wù)的崗位,起到上傳下達(dá)的作用。具體工作中往往根據(jù)財務(wù)負(fù)責(zé)人的安排負(fù)責(zé)具體工作的貫徹執(zhí)行,同時對具體業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題組織解決和匯報。

1.總賬會計的日常工作

(1)負(fù)責(zé)設(shè)置本企業(yè)會計科目、會計憑證和會計賬簿,并指導(dǎo)會計人員做好記賬、結(jié)賬和對賬工作。

需要掌握適合企業(yè)業(yè)務(wù)的會計科目以及業(yè)務(wù)分類。

(2)審核記賬憑證,據(jù)實登記各類明細(xì)賬,并根據(jù)審核無誤的記賬憑證匯總、登記總賬。

(3)指導(dǎo)各類具體業(yè)務(wù)崗位的日常工作

資金方面:每月月底要與出納人員及時、完整核對現(xiàn)金、銀行存款,對其他貨幣資金往來進(jìn)行對賬、盤點,保證各項資金賬賬相符、賬實相符,為企業(yè)資金安全管理及合理使用提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

進(jìn)銷存方面:負(fù)責(zé)供應(yīng)鏈中采購、出庫等發(fā)票的生成,月底要做供應(yīng)鏈對賬、結(jié)賬工作,并參與盤點、審核盤盈盤虧單據(jù)并編寫盤點報告,認(rèn)真負(fù)責(zé)做好企業(yè)商品管理工作。

應(yīng)收應(yīng)付方面:收、付款業(yè)務(wù)及時入賬,及時核對客戶應(yīng)收款、供應(yīng)商應(yīng)付款,減少因為入賬不及時,給業(yè)務(wù)部門在核對客戶和供應(yīng)商款項管理方面造成的數(shù)據(jù)錯誤。

2.總賬會計的定期工作

(1)定期完成總賬與各類明細(xì)賬的結(jié)賬工作,并進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的對賬,保證賬賬相符。

借助科目余額表,發(fā)現(xiàn)問題、解決問題;

多看多想各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)狀況、關(guān)聯(lián)信息,使財務(wù)各項目、數(shù)據(jù)完整,邏輯清晰。

(2)月底負(fù)責(zé)結(jié)轉(zhuǎn)各項期間費用及損益類憑證,并據(jù)以登賬。

(3)編制各種會計報表,編寫會計報表附注,進(jìn)行財務(wù)報表分析并上報高層管理人員。

如:編制現(xiàn)金流量表;對財務(wù)報表進(jìn)行分析

(4)組織完成納稅申報工作

注意:申報流程、申報表的填寫、掌握財稅政策

(5)整理歸檔資料財務(wù)檔案

如:打印整理會計憑證、裝訂憑證;整理會計實務(wù)操作報表及納稅申報表、裝訂報表;裝訂增值稅發(fā)票進(jìn)項抵扣聯(lián);整理銀行對賬單等其他資料。

3.總賬會計的管理工作

(1)組織編制財務(wù)預(yù)算及內(nèi)控制度的實施

編制財務(wù)制度、財務(wù)收支審批制度、差旅費開支管理辦法等內(nèi)控制度。了解各部門的經(jīng)費需要和使用情況,主動幫助各有關(guān)部門合理使用好各項資金。

(2)協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)編制公司的財務(wù)制度、工作流程和各項標(biāo)準(zhǔn)

(3)具體組織企業(yè)的信息化建設(shè)

許多企業(yè)信息化管理逐步升級到ERP系統(tǒng)

4.總賬會計的其他工作

(1)配合外部審計和內(nèi)部審計工作

(2)業(yè)務(wù)合同的財務(wù)審核

(3)提供財務(wù)數(shù)據(jù)。

如:為企業(yè)貸款及企業(yè)基礎(chǔ)資料匯編工作提供財務(wù)數(shù)據(jù)、合并會計報表。

5.總賬會計的應(yīng)具備的基本技能

(1)具備一定的溝通、組織、協(xié)調(diào)的能力;

(2)各工作崗位出色的理論和實踐經(jīng)驗;

(3)一定的財務(wù)報表分析能力,并能夠出具滿足各方需求的財務(wù)報告;

(4)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)漏洞能及時洞察,并提出解決方案;

(5)對財務(wù)、業(yè)務(wù)工作流程提出改善建議。

(二)不同企業(yè)對總賬會計的不同要求

某1 000人公司總賬會計的職位描述

1.協(xié)助部門經(jīng)理建立公司整體會計核算體系;

2.根據(jù)內(nèi)部工作分工,設(shè)置會計科目,審核記賬、結(jié)帳、按月與出納核對銀行、現(xiàn)金余額;

3.建立固定資產(chǎn)分類臺帳,準(zhǔn)確、及時記錄原值、折舊、殘值、凈值,并編制盤點報表;

4.按月按期完成內(nèi)外部會計報表的填制,并經(jīng)部門經(jīng)理審核后報送給內(nèi)外部相關(guān)單位;

5.負(fù)責(zé)為公司內(nèi)部各部門提供財務(wù)相關(guān)資料及數(shù)據(jù)備查;

6.根據(jù)銷售合同,按月出具收入統(tǒng)計表并與對方核對;

7.負(fù)責(zé)財務(wù)軟件的維護;

8.負(fù)責(zé)了解最新稅務(wù)法規(guī),并對公司整體稅收管理提供分析及建議;

9.負(fù)責(zé)公司日常稅務(wù)計算、申報、繳納及其他涉稅事宜;

10.辦理公司相應(yīng)的稅務(wù)變更工作;

11.負(fù)責(zé)接受稅務(wù)稽查,配合部門經(jīng)理接受稅務(wù)部門對公司的稽查工作并提供相應(yīng)資料;

12.負(fù)責(zé)公司印花稅的購買和公司印花稅的保管;

13.負(fù)責(zé)向統(tǒng)計部門按月報送統(tǒng)計報表;

14.配合部門經(jīng)理接受內(nèi)外部審計,提供相關(guān)資料;

15.完成直接上級交辦的其他任務(wù)。

某30人公司總賬會計的職位描述

1.費用報銷審核,編制會計憑證,按要求出具相關(guān)內(nèi)部經(jīng)營月報;

2.準(zhǔn)確計算各項稅金,及時進(jìn)行納稅申報;

3.協(xié)助年度審計及稅審工作,按時完成年度所得稅匯算清繳;

4.執(zhí)行對賬制度,定期核對賬務(wù),確保財務(wù)數(shù)據(jù)的及時準(zhǔn)確;

5.定期裝訂會計憑證,打印會計報表,保證財務(wù)資料的整齊完整;

6.定期購買、開具發(fā)票,并保管發(fā)票;

7.參與公司財務(wù)管理程序和政策的制定、維護、改進(jìn)并監(jiān)督執(zhí)行;

8.財務(wù)部內(nèi)部證照的保管;

9.負(fù)責(zé)與財政、稅務(wù)等有關(guān)部門保持良好的關(guān)系;

10.完成領(lǐng)導(dǎo)交付的其他工作。

(三)總賬會計和其他崗位的關(guān)系

 

二、總賬會計的核算流程

(一)總賬會計的日常工作

(二)期末賬務(wù)處理工作

(三)納稅申報

(四)總賬會計的管理工作

(一)總賬會計的日常工作

1.設(shè)置本企業(yè)會計科目、會計憑證和會計賬簿

會計科目:資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類。各類會計科目的設(shè)置要結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特性進(jìn)行,符合會計準(zhǔn)則的要求和企業(yè)業(yè)務(wù)管理要求。

會計憑證:收付轉(zhuǎn)憑證,還是記賬憑證。

會計賬簿:總賬、明細(xì)賬、日記賬、庫存賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、研發(fā)支出明細(xì)賬、備查賬。

2.審核記賬憑證

記賬憑證是財會部門根據(jù)原始憑證填制,記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容,確定會計分錄,作為記賬依據(jù)的會計憑證。

為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù),總賬會計應(yīng)對全部記賬憑證予以審核,才能據(jù)以登記賬簿。

對記賬憑證的審核,審核要點有:

(1)內(nèi)容是否真實。記賬憑證是否附有原始憑證,原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否合法,記賬憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否相符。

(2)項目是否齊全。記賬憑證各項目的填寫是否齊全,如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等。

(3)科目是否正確。記賬憑證的借、貸會計科目是否正確,賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰,所使用的會計科目及其核算內(nèi)容是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定等。

(4)金額是否準(zhǔn)確。記賬憑證與原始憑證的有關(guān)金額是否一致,計算是否準(zhǔn)確,記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額是否相符等。

(5)現(xiàn)金流量指向是否正確?,F(xiàn)金流量的指向直接影響現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性,是否根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)指定現(xiàn)金流量。

(6)進(jìn)項稅計提是否準(zhǔn)確,加計扣除、憑票抵扣、稅率調(diào)整等事項要格外注意。

(7)記賬憑證的摘要是否準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)實質(zhì),表達(dá)是否簡潔明了。

(8)書寫是否正確。文字、數(shù)字是否工整、清晰,是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。

在審核過程中,如果發(fā)現(xiàn)差錯,應(yīng)查明原因,按規(guī)定辦法及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證,才能據(jù)以登記賬簿。

對會計憑證進(jìn)行審核,是保證會計信息質(zhì)量,發(fā)揮會計監(jiān)督的重要手段。

3.審核采購付款或各部門報銷的原始憑證

(1)審核重點:合規(guī)性(合法性)、合理性;

(2)財務(wù)部門的工作重點合規(guī)性(合法性)審核;

(3)發(fā)票的合規(guī)性是審核的重要內(nèi)容;

實施金稅三期后,稅務(wù)管控手段從以票控稅轉(zhuǎn)向以票控賬

審核依據(jù):

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》

(4)報銷的費用符合公司相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。如:差旅費交通工具、住宿的標(biāo)準(zhǔn),招待費提前審批流程;

(5)流程完成、附件齊全。

發(fā)票開具常見問題:

①發(fā)票蓋章

橢圓形發(fā)票專用章。

案例《哈阿國稅通〔2014〕0903號》:印章模糊不清

②電子發(fā)票

③發(fā)票備注欄

④發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

全國增值稅發(fā)票平臺:https://invveri.chinatax.gov.cn/

⑤發(fā)票內(nèi)容與合同要一致

日常工作中的困惑:

某同事因公出差,12306網(wǎng)上訂北京到杭州高鐵票一張,支付金額538.5元,后不慎將高鐵票丟失。

該如何處理呢?

(二)期末賬務(wù)處理

總賬會計每月月底需要處理的業(yè)務(wù)流程:

1.對賬工作

(1)賬證核對:是指會計賬簿記錄與會計憑證(原始憑證及記賬憑證)有關(guān)內(nèi)容金額核對相符。

(2)賬賬核對:是指總賬與明細(xì)賬的借貸發(fā)生額及余額核對相符。

(3)賬實核對:是指會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符。

2.關(guān)賬工作:(一般情況如下)

(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項營業(yè)成本(工業(yè)涉及原材料及輔料——在產(chǎn)品——庫存商品的成本結(jié)轉(zhuǎn))、工業(yè)制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配;

(2)計提營業(yè)中的涉及的各項稅金;

(3)計提固定資產(chǎn)累計折舊(按部門分?jǐn)傎M用);

(4)計提無形資產(chǎn)累計攤銷(按部門分?jǐn)傎M用);

(5)計提應(yīng)付職工薪酬(按部門分列費用);

(6)涉及的各項預(yù)提費用(按部門分列費用);

(7)調(diào)整盤盈盤虧的賬務(wù)處理;

(8)有關(guān)損益結(jié)轉(zhuǎn)(收入、成本、費用結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤)。

3.編制報表

(1)科目匯總表(或電腦賬的試算平衡表核查);

通過查看科目余額表初步檢查賬務(wù)信息的數(shù)據(jù)和邏輯關(guān)系的合理性。

(2)編制會計報表:會計報表是財務(wù)會計報告的主干部分,以企業(yè)的會計憑證,會計賬簿和其他會計資料為依據(jù),以貨幣作為計量單位總括的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和庫存現(xiàn)金流量,按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和填報要求定期編制并對外報送的書面報告文件。

企業(yè)財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書三個組成部分。

會計報表包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況;

利潤表主要反映公司、企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營業(yè)績即利潤或虧損的情況;

現(xiàn)金流量表主要反映公司、企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況;

所有者權(quán)益變動表反映一定會計期間構(gòu)成所有者權(quán)益各個組成部分當(dāng)期的增減變動情況。

 

4.編制內(nèi)部管理報表及報表分析

(1)財務(wù)合并報表;

(2)財務(wù)預(yù)算及結(jié)算的對比分析報告;

(3)各項目對比分析報告;

(4)往來項目賬齡分析表;

(5)銷售成本分析表。

(1)財務(wù)合并報表

【案例1】子公司1當(dāng)月向母公司按內(nèi)部結(jié)算價格銷售商品100萬,子公司2當(dāng)月向母公司按內(nèi)部結(jié)算價格銷售商品150萬,貨款都沒有結(jié)算。(內(nèi)部結(jié)算價格的規(guī)則是生產(chǎn)成本為內(nèi)部銷售價格的80%)

母公司月初庫存沒有余額,本月向子公司采購的250萬元產(chǎn)品,對外銷售240萬,銷售價格為300萬元,月底庫存余額為10萬元,其生產(chǎn)成本為8萬元。

各主體的會計處理如下:

子公司1的會計處理:

借:應(yīng)收賬款——母公司?????????????????????? ?????????????1 130 000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入——母公司?????????????? ?????????????????1 000 000

??????? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)? ????????????????????130 000

借:主營業(yè)務(wù)成本——母公司?????????????????? ???????????????800 000

??? 貸:庫存商品???????????????????????????? ???????????????????800 000

子公司2的會計處理:

借:應(yīng)收賬款——母公司????????????????????????????? ??????1 695 000

??? 貸:主營業(yè)務(wù)收入——母公司??????????????????? ????????????1 500 000

??????? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)???? ?????????????????195 000

借:主營業(yè)務(wù)成本——母公司????????????? ?????????????????1 200 000

??? 貸:庫存商品?? ???????????????????????????????????????????1 200 000

母公司的會計處理:

借:庫存商品????? ????????????????????????????????????????2 500 000

??? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) ?????????????????????325 000

??? 貸:應(yīng)付賬款——子公司1 ??????????????????????????????????1 130 000

??? ? ??應(yīng)付賬款——子公司2 ??????????????????????????????????1 695 000

借:應(yīng)收賬款——客戶? ????????????????????????????????????3 390 000

??? 貸:主營業(yè)務(wù)收入——客戶 ?????????????????????????????????3 000 000

???????? 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ?????????????????????390 000

借:主營業(yè)務(wù)成本——母公司 ???????????????????????????????2 400 000

??? ?貸:庫存商品???????? ????????????????????????????????????2 400 000

抵消分錄:

(三)納稅申報

1.明確企業(yè)應(yīng)納稅種和各稅種的征期時間

2.各企業(yè)都涉及的主要稅種有:

?? 增值稅

?? 個人所得稅

?? 企業(yè)所得稅

3.應(yīng)交增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅-上期留抵

2019年4月,國家稅務(wù)總局下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)相關(guān)規(guī)定如下:

(1)2019年5月1日起,增值稅一般納稅人在辦理納稅申報時,需要填報“一主表四附表”。即申報表主表和附列資料(一)、(二)、(三)、(四)。

《增值稅納稅申報表附列資料(五)》《營改增稅負(fù)分析測算明細(xì)表》不再需要填報。

(2)納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù),按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》第8b欄“其他”中。

(3)納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“(一)認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)欄次中。

(4)適用加計抵減政策的納稅人,可計提但未計提的加計抵減額可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提,在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。

4.應(yīng)交企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率

(1)公益性捐贈支出可以結(jié)轉(zhuǎn)

自2017年1月1日,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)有變化

自2016年1月1日起至2020年12月31日,

對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。

另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時,可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(3)提高職工教育經(jīng)費稅前扣除比例

自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(4)延長部分企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補,最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

(5)提高研發(fā)費用加計扣除比例

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

(6)小型微利企業(yè)可享受的政策更優(yōu)惠

自2019年1月1日至2021年12月31日,對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受上述優(yōu)惠政策。

(7)部分固定資產(chǎn),可一次性在稅前扣除了

企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

(8)調(diào)整安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄

2008年以來,企業(yè)享受購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠,按照《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》執(zhí)行。自2018年1月1日起,企業(yè)享受安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠,按照2018版目錄執(zhí)行。

5.應(yīng)交個人所得稅

(1)個人綜合所得計征范圍:工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬等。

(2)綜合所得扣除項目:

基本扣除費用:六萬元

專項扣除:醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險;住房公積金。

專項附加扣除:子女教育;后續(xù)教育;大病醫(yī)療;住房貸款利息;住房租金;贍養(yǎng)老人。

依法確定的其他扣除:企業(yè)或職業(yè)年金;商業(yè)健康保險;遞延養(yǎng)老保險;國務(wù)院規(guī)定的其他扣除。

(3)扣除時間:

個人所得稅法第十一條指出:居民個人向扣繳義務(wù)人提供專項附加扣除信息的,扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除,不得拒絕。

(4)取得綜合所得需要辦理匯算清繳的納稅申報的主要情形:

①從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元的;

②取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項,且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元的;

③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的;

④納稅人申請退稅的。

(5)納稅期限

應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)

(6)納稅地點(依序選擇)

任職受雇單位所在地

戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)

(7)申報內(nèi)容

《個人所得稅納稅申報表》

(四)總賬會計的管理工作

1.組織編制財務(wù)預(yù)算

(1)依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算(銷售、成本、費用、固定資產(chǎn)、資金等)和財務(wù)假設(shè)。

(2)步驟:先損益,再資產(chǎn)負(fù)債,后現(xiàn)金流量。

(3)編制方法:財務(wù)只做假設(shè),不做預(yù)測

假定銷售額,倒推出銷售品種及數(shù)量;

根據(jù)銷售品種及數(shù)量倒推出相關(guān)的生產(chǎn)成本;

按銷售額及以前年度比例倒推出銷售各項費用;

根據(jù)歷史情況算出管理費用的金額;

根據(jù)上述數(shù)據(jù)編制預(yù)測利潤表;

根據(jù)利潤表及歷史數(shù)據(jù)推算出資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)科目(如通過存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、流動比率、速動比率等);

根據(jù)今年公司或老板的經(jīng)營意圖對上述報表進(jìn)行合理修改。

(4)財務(wù)預(yù)算的編制程序

編制財務(wù)預(yù)算,首先以銷售預(yù)算的銷售收入為起點,以現(xiàn)金流量的平衡為條件,最終通過預(yù)算損益表及資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映企業(yè)的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。財務(wù)預(yù)算的一系列報表及數(shù)據(jù),環(huán)環(huán)緊扣、相互關(guān)聯(lián)、互相補充,形成了一個完整的體系。

(5)匯總企業(yè)業(yè)務(wù)方面的預(yù)算

企業(yè)各部門編制的各項業(yè)務(wù)預(yù)算,如銷售預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,成本費用預(yù)算,材料、低值易耗品采購預(yù)算,直接人工預(yù)算等,是編制財務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。在編制財務(wù)預(yù)算前,應(yīng)將匯總的各項業(yè)務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟指標(biāo),加以整理、分析,經(jīng)相互勾稽確認(rèn)后,作為財務(wù)預(yù)算各表的有關(guān)預(yù)算數(shù)。

2.財務(wù)審核等內(nèi)控制度的實施

3.協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)制定公司的財務(wù)制度、工作流程和各項標(biāo)準(zhǔn)

編制財務(wù)制度、財務(wù)收支審批制度、差旅費開支管理辦法等內(nèi)控制度。了解各部門的經(jīng)費需要和使用情況,主動幫助各有關(guān)部門合理使用好各項資金。

4.具體組織企業(yè)的信息化建設(shè)

許多企業(yè)信息化管理逐步升級到ERP系統(tǒng)

 

三、總賬核算中應(yīng)注意的稅收事項

(一)憑證審核時涉及的稅收事項

(二)期末計提、結(jié)轉(zhuǎn)時涉及的稅收事項

(三)納稅申報時的注意事項

(一)憑證審核時涉及的稅收事項

1.進(jìn)項稅抵扣是否合理。

如:新政策、不得抵扣事項

2.個人所得稅代扣代繳

如:勞務(wù)費

3.印花稅

4.建筑行業(yè)的施工地預(yù)交稅款

5.銷項稅金確認(rèn)是否完整

如:視同銷售

(二)期末計提、結(jié)轉(zhuǎn)時涉及的稅收事項

1.取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額的抵扣

②購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額抵扣

③貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

④小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)

⑤購買方作為扣繳義務(wù)人

2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn);

②視同銷售業(yè)務(wù)。

3.差額征稅的賬務(wù)處理

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額;

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額。

A勞務(wù)派遣公司,采用簡易計稅(差額納稅),2018年5月份收取勞務(wù)派遣費2 000萬元(含稅),支付勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用1 200萬元??梢匀绾伍_票?

①使用差額開票功能,錄入含稅銷售額2 000萬元和扣除額1 200萬元,系統(tǒng)自動計算稅額38.1萬元和不含稅金額1 961.9萬元,備注欄自動打印“差額征稅”字樣。用工單位可以抵扣38.1萬元。

②開一張增值稅專用發(fā)票+一張普通發(fā)票

專用發(fā)票價稅合計800萬元,不含稅金額761.9萬元,稅額38.1萬元。普通發(fā)票價稅合計1 200萬元,不含稅金額1142.86萬元,稅額57.14萬元;

兩張發(fā)票含稅價合計2 000萬元,不含稅金額合計1 904.76萬元,稅額合計95.24萬元。用工單位可以抵扣38.1萬元。

③開一張增值稅普通發(fā)票,價稅合計2 000萬元。不含稅金額1 904.76萬元,稅額95.24萬元;用工單位取得普通發(fā)票不能抵扣。

4.進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

因發(fā)生非正常損失或改變用途等,原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額,但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的:

借記“待處理財產(chǎn)損溢”“應(yīng)付職工薪酬”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目;

貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”“應(yīng)交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”或“應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的,應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項稅額:

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目;貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

《財政部關(guān)于增值稅會計處理規(guī)定的通知》(財會〔2016〕22號)

增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

(一)增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項稅額”“銷項稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

……

(二)“未交增值稅”明細(xì)科目,核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額,以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

(三)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目,核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

……

(五)“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額。

(六)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

(七)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目,核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人,截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

(八)“簡易計稅”明細(xì)科目,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

(九)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

(十)“代扣代交增值稅”明細(xì)科目,核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

(二)期末計提、結(jié)轉(zhuǎn)時涉及的稅收事項

1.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

(1)對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅:

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”;貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;

(2)對于當(dāng)月多交的增值稅:

借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”

2.交納增值稅的賬務(wù)處理

(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理:

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目);貸記“銀行存款”科目。

(2)交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理:

借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”;貸記“銀行存款”科目。

3.預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理

借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”;貸記“銀行存款”科目。

月末,企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”;貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后,應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

4.減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅:

借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”;貸記損益類相關(guān)科目。

5.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”);貸記“管理費用”等科目。

(三)納稅申報時的注意事項

1.稅種登記的初始核對:根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策,“應(yīng)稅貨物”“應(yīng)稅勞務(wù)”的稅種登記為“增值稅”“應(yīng)稅服務(wù)”的稅種登記為“營改增增值稅”。

如果稅種登記不完整或者錯誤,將無法進(jìn)行正確申報。

特別提醒:企業(yè)如果發(fā)生臨時性非主要業(yè)務(wù)稅種的業(yè)務(wù)活動、又無法正常開具相應(yīng)發(fā)票或者進(jìn)行納稅申報的,需與主管辦稅服務(wù)廳進(jìn)行聯(lián)系,核實稅種登記情況,是否存在稅種登記不完整情況。

2.即征即退稅備案:按稅法規(guī)定享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的,必須到國稅機關(guān)辦理稅收優(yōu)惠政策備案才能進(jìn)行“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的申報。

3.差額征稅備案:一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),在確定應(yīng)稅服務(wù)銷售額時,按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的(即原來所稱的差額征稅,目前主要是財稅〔2013〕106號文件規(guī)定的情形),必須在首次申報前到國稅局辦理稅收優(yōu)惠政策備案,沒有備案將無法申報。

4.稅收優(yōu)惠政策備案:納稅人按規(guī)定可以享受的稅收優(yōu)惠政策(包括備案類和審批類)要及時辦理相應(yīng)備案手續(xù),否則可以引起無法正常申報。如:免稅項目未進(jìn)行備案可能就無法填列在免稅項目中。

5.填表注意事項:納稅申報表的填寫必須完整、正確。隨著金稅工程和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)的不斷完善,信息化管理的不斷推進(jìn),在許多數(shù)據(jù)的采集和表際的對應(yīng)取數(shù)上進(jìn)行了自動化信息處理。但是,仍有許多項目是需要由納稅人進(jìn)行人工計算填寫。因此,納稅人必須熟練、完整、正確地填寫納稅申報資料,不能習(xí)慣性地認(rèn)為大多數(shù)數(shù)據(jù)會自動計算產(chǎn)生、輕易地點擊確認(rèn)、嚴(yán)防申報數(shù)據(jù)不完整和發(fā)生申報錯誤。

6.紅字發(fā)票開具

紅字發(fā)票能隨意開具。只有在發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止等情形且不符合發(fā)票作廢條件或者銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓才能開具紅字發(fā)票。

注意:開具紅字發(fā)票還應(yīng)該保留好相關(guān)證據(jù)以備稅務(wù)機關(guān)事后核查,比如購買方的拒收證明、折讓協(xié)議和合同終止書面證明等。

如果開錯的發(fā)票未跨月、未認(rèn)證即可直接作廢重開,不需要紅沖。

7.關(guān)注納稅申報期(月報、季報)

8.發(fā)票勾選

9.無票收入

按照增值稅納稅義務(wù)的原理,只要發(fā)生應(yīng)稅行為,即使未開具發(fā)票也已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù),因此會產(chǎn)生未開票收入。

日后如果再就此項交易開具發(fā)票,由于同一項交易不應(yīng)兩次納稅,所以納稅人在增值稅申報時,應(yīng)當(dāng)從本期全部開票銷售額中減去已經(jīng)申報的未開票收入。

【案例2】A企業(yè)某月有100萬商品已發(fā)出,款項已收,發(fā)票未開,因此申報未開票收入100萬元,次月對此項收入開具發(fā)票,辦理次月增值稅申報時就需要從全部銷售額中減去已申報過的100萬元。科目設(shè)置:

本題中,A企業(yè)有100萬商品已發(fā)出,款項已收,發(fā)票未開,因此申報未開票收入100萬元,次月對此項收入開具發(fā)票,辦理次月增值稅申報時就需要從全部銷售額中減去已申報過的100萬元。科目設(shè)置:

商品發(fā)出當(dāng)月:

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅)——無票收入(13%)? ??????130 000

稅控開票當(dāng)月:

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)——稅控系統(tǒng)(13% ) ?????130 000

?  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)——無票收入(13%) ????-130 000

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程(試行)〉的通知》(稅總發(fā)〔2017〕124號)將于2018年3月1日起執(zhí)行。

增值稅納稅申報的重要比對原理是:當(dāng)期開具發(fā)票的銷售額不應(yīng)小于當(dāng)期納稅申報的全部銷售額,因此有可能會發(fā)生比對異常。例如,A企業(yè)當(dāng)期共開具發(fā)票500萬元,但減去已按照未開票收入已經(jīng)申報的100萬元后只申報400萬銷售額,就會產(chǎn)生異常比對信息,從而無法在網(wǎng)上直接申報。

在2018年3月1日以后,納稅人申報增值稅未開票收入時需要注意以下事項:

發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間,申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可,但需要保留有關(guān)的證據(jù),如合同、收款記錄等,以備日后查證。

如果對未開票收入在日后開具發(fā)票,則對開具發(fā)票期間,申報增值稅不能在“未開票收入”填列負(fù)數(shù),而應(yīng)計算在開票銷售額中減去已經(jīng)申報的未開票收入,將差值填列到“開票收入”的相應(yīng)欄次。

對于因第2項操作而產(chǎn)生的比對異常,因為不能在網(wǎng)上申報,需要按照主管稅務(wù)機關(guān)要求接受審核,并提交相應(yīng)的證據(jù)證明該項差額與以前期間申報的未開票收入金額的一致性,申請正常申報和解鎖稅控設(shè)備。

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