一、消費稅的納稅人

在我國境內生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

二、消費稅征稅范圍

（一）生產(chǎn)應稅消費品

1.納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于銷售時納稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

（二）委托加工應稅消費品

1.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

2.委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

3.委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

4.委托方將收回的應稅消費品，直接出售，不再繳納消費稅。

（三）進口應稅消費品

單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅。

（四）零售

1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（不包括鍍金和包金首飾）

（3）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

（4）零售超豪華小汽車（單價130萬以上）—（加征）

（五）批發(fā)銷售卷煙—（加征一次）

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道消費稅。

三、消費稅的稅目——15個

煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池。

四、消費稅的稅率

（一）基本形式：比例稅率和定額稅率兩類

1.比例稅率：多數(shù)應稅消費品；

2.定額稅率：成品油、啤酒、黃酒；

特殊：卷煙和白酒（復合計稅）

具體稅率，參照消費稅稅率表

五、消費稅的應納稅額

（一）從價定率

應納稅額=不含稅銷售額×稅率

（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

（三）復合計征（卷煙、白酒）

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

六、已納消費稅的扣除

用外購和委托加工收回應稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時，可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。

1.扣除范圍

（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

（2）以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；

（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；

（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板；

（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；

（9）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。

2.計算公式

當期準予扣除的應稅消費品已納稅款＝當期應稅消費品買價×應稅消費品的適用稅率

七、消費稅的征收管理

（一）納稅義務的發(fā)生時間

1.納稅人銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間同增值稅。

2.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

3.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

4.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

（二）納稅地點

1.委托加工的應稅消費品

受托方為“單位”——受托方向機構所在地或居住地的主管稅務機關解繳；

受托方為“個人”——委托方向機構所在地的主管稅務機關解繳。

2.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

3.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按期納稅的，可以按次納稅。

1.1個月或1個季度——期滿之日起15日內申報納稅；

2.1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。

3.納稅人進口貨物——自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

八、會計處理

月末計提：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

次月繳納：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款