2020年度全國會計專業(yè)技術(shù)中高級資格考試 (江西考區(qū))報名有關(guān)事項(xiàng)的公告
11862020年度全國會計專業(yè)技術(shù)中、高級資格考試(以下簡稱中、高級資格考試)全部采用無紙化考試,于2020年9月5日-6日舉行。網(wǎng)上報名時間為2020年3月12日-26日,繳費(fèi)截止時間為3月31日17時?,F(xiàn)將考試報名有關(guān)事項(xiàng)通知...
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一、工資薪金所得的獎金個人所得稅
獎金的概念:
《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國家統(tǒng)計局第1號令)
第七條? 獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。包括:
(一)生產(chǎn)獎;
(二)節(jié)約獎;
(三)勞動競賽獎;
(四)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資;
(五)其他獎金。
《國家統(tǒng)計局〈關(guān)于工資總額組成的規(guī)定〉若干具體范圍的解釋》
二、關(guān)于獎金的范圍
(一)生產(chǎn)(業(yè)務(wù))獎包括超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全(無事故)獎、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎、提前竣工獎、外輪速遣獎、年終獎(勞動分紅)等。
(二)節(jié)約獎包括各種動力、燃料、原材料等節(jié)約獎。
(三)勞動競賽獎包括發(fā)給勞動模范、先進(jìn)個人的各種獎金和實(shí)物獎勵。
(四)其他獎金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務(wù)收入提成中支付的獎金等。
工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》 (國稅發(fā)〔2005〕9 號)
五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
【案例1】李先生在上海的甲機(jī)關(guān)任職,2020年1月在甲機(jī)關(guān)取得工資薪金收入12 000元,獎金4 000元,無免稅收入,每月繳納基本養(yǎng)老保險2 800元,基本醫(yī)療保險320元,失業(yè)保險80元,每月可以辦理的專項(xiàng)附加扣除子女教育1 000元,房貸利息1 000元,贍養(yǎng)老人1 000元,職業(yè)年金扣除640元。
《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)
一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個人所得稅處理
2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
4.企業(yè)年金個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項(xiàng)目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計入個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)。
本例640元年金符合標(biāo)準(zhǔn),可以扣除!
1月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費(fèi)用-累計專項(xiàng)扣除-累計專項(xiàng)附加扣除-累計依法確定的其他扣除=16 000-5 000-3 200-3 000-640=4 160(元),對應(yīng)預(yù)扣率為3%。
1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=4 160×3%=124.8(元)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第44號)
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),依據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》(2019年第94號)有關(guān)規(guī)定,納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個人所得稅且符合下列情形之一的,無需辦理年度匯算:
(一)納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的;
(二)納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的;
(三)納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的。
【案例2】匯算清繳:
王某(居民個人,下同)在甲公司任職受雇,2020年1~12月取得工資薪金收入65 635元,個人負(fù)擔(dān)繳納“三險一金”11 875元,專項(xiàng)附加扣除39 600元,依法確定的其他扣除(商業(yè)健康保險)2 400元;甲公司按照累計預(yù)扣法已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅0元,計算過程如下:2020年工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=65 635-60 000-11 875-39 600-2 400=-48 240(元),小于0,即不需要預(yù)繳稅金。
分析:王某2020年綜合所得收入額為65 635元,2020年綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額=65 635-11 875=53 760(元)小于6萬元,不屬于需要辦理匯算清繳的情形,也不存在免除匯算清繳義務(wù)的問題。
依據(jù)稅法規(guī)定,符合下列情形之一的,納稅人需要辦理年度匯算:
(一)2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請退稅的。包括2019年度綜合所得收入額不超過6萬元但已預(yù)繳個人所得稅;年度中間勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣率高于綜合所得年適用稅率;預(yù)繳稅款時,未申報扣除或未足額扣除減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除或捐贈,以及未申報享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形。
(二)2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額超過400元的。包括取得兩處及以上綜合所得,合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅額小于年度應(yīng)納稅額等情形。
【案例3】李某在甲公司任職受雇,2020年1~12月在甲公司取得工資薪金收入94 600元,各月份工資薪金均為5 800元,但2020年2月其取得績效工資薪金為25 000元,個人負(fù)擔(dān)繳納“三險一金”為16 500元(假設(shè)每月1 375元),專項(xiàng)附加扣除24 000元(每月2 000元);甲公司2020年預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅0元,計算過程如下:
1月份工資薪金累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=
5 800-5 000-1 375-2 000=-2 575(元),小于0,1月份不需要預(yù)繳個人所得稅;
2月份績效工資選擇并入當(dāng)月工資薪金,預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=[(5 800+5 800+25 000)﹣5 000×2-1 375×2-2 000×2]×3%=595.5(元);
3月份預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=[(5 800+25 000+5 800+5 800)-5 000×3-1 375×3-2 000×3]×3%-595.5=-77.25(元)小于0,暫不退稅;
4月至11月累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額計算略,均不預(yù)繳個人所得稅但也不退稅。
12月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
=96 400-5 000×12-1 375×12-2 000×12
=96 400-60 000-16 500-24 000=-4 100(元),小于0,不需要預(yù)繳個人所得稅。
(1)李某2020年綜合所得年收入=94 600(元)小于12萬元,符合免于辦理匯算清繳條件;
(2)2020年綜合所得應(yīng)納稅所得額
=96 400-5 000×12-1 375×12-2 000×12
=96 400-60 000-16 500-24 000=-4 100(元),小于0,2020年綜合所得不需要繳納個人所得稅。
(3)李某2020年2月因取得績效工資25 000元選擇并入當(dāng)月綜合所得計算個人所得稅,導(dǎo)致當(dāng)月工資薪金所得收入較高,但已預(yù)扣預(yù)繳稅額595.5元,如果李某申請退稅595.5元則需要辦理匯算清繳。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2020年第19號)
一、對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時,累計減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即,在納稅人累計收入不超過6萬元的月份,暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅;在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份,再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
本公告自2021年1月1日起施行。
注意兩點(diǎn):
1.全年累計工資薪金收入不超過6萬元,指的是包括全年一次性獎金等各類工資薪金所得,且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入不超過6萬元,
2.同時滿足三個條件:
(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報了工資薪金所得個人所得稅;
(2)上一納稅年度1-12月的累計工資薪金收入不超過6萬元;
(3)本納稅年度自1月起,仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。
【案例4】小張為a單位員工,2020年1-12月在a單位取得工資薪金50 000元,單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細(xì)申報。2021年,a單位1月給其發(fā)放4 000元工資、6 000元獎金,2-12月每月發(fā)放4 000元工資。在不考慮“三險一金”等各項(xiàng)扣除情況下,按照原預(yù)扣預(yù)繳方法,小張1月需預(yù)繳個稅(10 000-5 000)×3%=150元,其他月份無需預(yù)繳個稅;全年算賬,因其年收入不足6萬元,故通過匯算清繳可退稅150元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后,小張自1月份起即可直接扣除全年累計減除費(fèi)用6萬元而無需預(yù)繳稅款,年度終了也就不用辦理匯算清繳。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 國家稅務(wù)總局公告2019年第99號)
(一)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得)、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除;
(二)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出,在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的,扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;在分類所得中扣除的,扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;
(三)居民個人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況,自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
居民個人取得工資薪金所得的,可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除,也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。
居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的,應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算扣除限額,其捐贈當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得額的百分之三十(全額扣除的從其規(guī)定,下同)。個人從兩處以上取得工資薪金所得,選擇其中一處扣除,選擇后當(dāng)年不得變更。
【案例5】張三2020年度工資薪金收入為40萬元,減除費(fèi)用為6萬元,三險一金為3萬元,專項(xiàng)附加扣除為5萬元,無其他扣減項(xiàng)目。張三于2020年12月向取得公益性捐贈稅前扣除資格的某基金會的某公益項(xiàng)目捐贈款項(xiàng)5萬元。
公益捐贈扣除限額 =(40-6-3-5)×30% =7.8(萬元),張三實(shí)際捐贈金額為5萬元,不超過限額,可以全額扣除。
因此,張三在2020年度:應(yīng)納稅所得額-公益捐贈支出=(40-6-3-5)-5=21(萬元),按照稅率表的稅率為20%,速算扣除數(shù)為16 920元;工資薪金所得應(yīng)納稅額=21萬×20%-16 920 =25 080(元);捐贈后稅后所得=40萬-5萬-25 080=324 920 (元) 。
假設(shè)張三不捐贈的情況下:
工資薪金所得應(yīng)納稅額=26萬×20%-16 920=35 080(元);
稅后所得=40萬-35 080=364 920(元) 。
對比上述捐贈和不捐贈的稅后所得,我們可以發(fā)現(xiàn),張三捐贈了5萬元,但捐贈后稅后所得僅少了4萬元(364 920-324 920)。這就是大家所說的“抵稅”效果。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部? 國家稅務(wù)總局公告2019年第35號)
非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金,單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計算當(dāng)月收入額,不與當(dāng)月其他工資薪金合并,按6個月分?jǐn)傆嫸?,不減除費(fèi)用,適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額,在一個公歷年度內(nèi),對每一個非居民個人,該計稅辦法只允許適用一次。計算公式如下:當(dāng)月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6
“本公告所稱數(shù)月獎金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎金、年終加薪、分紅等工資薪金所得,不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資?!?/p>
【案例6】假設(shè)某外籍人員2020年2月份就其去年的工作獲得獎金10萬元,根據(jù)35號新規(guī),其應(yīng)繳納的個人所得稅為[(100 000÷6)×20%-1 410]×6=11 540(元)。
二、年終一次性獎金個人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)
全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。
上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)
居民個人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計算納稅。計算公式為:
應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)
居民個人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。
自2022年1月1日起,居民個人取得全年一次性獎金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。
提示:財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號?財政部 稅務(wù)總局公告關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告,《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定的全年一次性獎金單獨(dú)計稅優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
【案例7】小張2020年年終獎為42 000元,若“分開算”,則年終獎個稅如何?
第一步——平均分:42 000÷12=3 500(元)
第二步——找稅率:10%,速算扣除數(shù)210元
第三步——計算:年終獎應(yīng)納稅額=42 000×10%-210=3 990(元)
但若小張月薪5 000元,年薪60 000元,專項(xiàng)附加扣除 48 000元,合并計算則(60 000+42 000-60 000-48 000)為負(fù)數(shù),本不需要納稅的。
【案例8】張總2020年年薪(含年終獎)40萬元,專項(xiàng)扣除3萬元,專項(xiàng)附加扣除4萬元,每年通過慈善機(jī)構(gòu)資助失學(xué)兒童2萬元。
應(yīng)納稅所得額=40-6-3-4-2=25(萬元),因此發(fā)放年終獎為14.4萬元,全年工資薪金所得額(40-14.4-6-3-4-2)=10.6(萬元)
合計全年繳納個稅144 000×10%-210+106 000×10%-2 520=22 270(元)
備注:個人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 國家稅務(wù)總局公告2019年第99號)
居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得)、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除;
居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得,且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計稅方式處理的,公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。
【案例9】李某每月工資6萬元,全年專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除8萬元。12月份李某還領(lǐng)取了年終獎50萬元。除此之外,2020年度李某再無其他收入和扣除項(xiàng)目。
綜合所得應(yīng)納稅所得額=6萬元×12-基本費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除等8萬元=58萬元
可以扣除的公益捐贈支出最高限額=58萬元×30%=17.4萬元。
因此,如果在綜合所得扣除17.4萬元的公益捐贈支出,則李某全年應(yīng)交稅額=(58萬元-17.4萬元)×適用稅率-速算扣除數(shù)=406 000×25%-31 920=69 580(元)。
李某如果不在綜合所得中扣除公益捐贈支出,則李某全年應(yīng)交稅額=58萬元×適用稅率-速算扣除數(shù)=580 000×30%- 52 920=121 080(元)。
假如年終獎并入綜合所得并扣除公益捐贈支出,全年綜合所得時應(yīng)納稅額=(108萬元-32.4萬元)×適用稅率-速算扣除數(shù)=756 000×35%-85 920=178 680(元)。
年終獎,不并入綜合所得計稅
由于年終獎選擇不并入綜合所得計稅,應(yīng)納稅所得額就是年終獎金額50萬元,可以扣除的公益捐贈支出最高限額=50萬元×30%=15(萬元) 。
因此,如果扣除公益捐贈支出后,李某的年終獎應(yīng)納稅額計算:(50萬元-15萬元)/12對應(yīng)的稅率是25%,速算扣除數(shù)是2 660;應(yīng)納稅額=350 000×25%-2 660=84 840(元)。
如果不扣除捐贈支出,李某的年終獎應(yīng)納稅額計算:50萬元/12對應(yīng)的稅率30%,速算扣除數(shù)為4 410;應(yīng)納稅額= 500 000×30%-4 410=145 590 (元) 。
比較一下,選擇在綜合所得與年終一次性獎金中扣除公益性捐贈的比較。
綜合所得中扣,年終獎不扣:
69 580+145 590=215 170(元)
綜合所得中不扣,年終獎扣:
121 080+84 840=205 920(元)
綜合所得包含年終獎扣178 680(元)。
在綜合所得和年終獎中扣最高限額的15+17.4=32.4(萬元),69 580+84 840=154 420(元)。
三、偶然所得的獎金個人所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得的獎金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》 (國稅函〔1998〕293號)
個人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入,不論其獎金來源于何處,均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇,應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕34號)
一、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的,應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。
二、稅務(wù)機(jī)關(guān)或其指定的有獎發(fā)票兌獎機(jī)構(gòu),是有獎發(fā)票獎金所得個人所得稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)依法認(rèn)真做好個人所得稅代扣代繳工作。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得體育彩票中獎所得征免個人所得稅問題的通知》 (財稅字〔1998〕12號)
為了有利于動員全社會力量資助和發(fā)展我國的體育事業(yè),經(jīng)研究決定,對個人購買體育彩票中獎收入的所得稅政策作如下調(diào)整:凡一次中獎收入不超過1萬元的,暫免征收個人所得稅;超過1萬元的,應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于社會福利有獎募捐發(fā)行收入稅收問題的通知》 (國稅發(fā)〔1994〕127號)
對個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎收入不超過 10 000元的暫免征收個人所得稅,對一次中獎收入超過10 000元的,應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。本規(guī)定從6月1日起執(zhí)行。凡以前已征個人所得稅的,可不退稅;未征個人所得稅的,不補(bǔ)稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》 (財稅〔2011〕50號)
企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎機(jī)會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
新聞:企業(yè)派發(fā)紅包繳稅國內(nèi)已經(jīng)有案例。
2015年4月,江蘇東臺一家公司參加電視臺綜藝節(jié)目,手氣壕得不是一點(diǎn)點(diǎn),為了營造宣傳效果,在現(xiàn)場發(fā)放高達(dá)300萬元人民幣紅包,你們當(dāng)然玩得開心了,但人家企業(yè)繳納了75萬元個人所得稅,以后還能愉快發(fā)紅包嗎?
根據(jù)江蘇東臺地稅人士透露:來自微信紅包稅款是該公司負(fù)責(zé)人主動申報,稅前總額是375萬,按20%的標(biāo)準(zhǔn)征收,發(fā)放300萬元紅包,個人所得稅便得繳納75萬元。
新聞:2015年3月,騰訊公司董事局主席馬化騰也曾在采訪中披露,在2015年央視與微信聯(lián)合進(jìn)行的春晚搖一搖送紅包活動中,5億現(xiàn)金只有4億發(fā)放給了觀眾,其中有1億交了稅。即按照所得稅法,搶企業(yè)紅包屬于偶然所得,稅率為20%。當(dāng)時馬化騰也表示,只有商業(yè)紅包涉及到繳稅問題,用戶之間因?yàn)槭切☆~交易,像微信紅包的上限是200元,因此目前在規(guī)定來說是沒有要納稅的,屬于個人饋贈行為。
四、獎金個人所得稅優(yōu)惠政策
《中華人民共和國個人所得稅法》
第四條 下列各項(xiàng)個人所得,免征個人所得稅:
一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕20號)
二、下列所得,暫免征收個人所得稅:
(四)個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。
備注:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金免征個人所得稅問題的通知》(財稅字〔1995〕25號)
對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似組織,獎勵見義勇為者的獎金或獎品,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),免予征收個人所得稅。
(五)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。
《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(渝地稅發(fā)〔2007〕263號)規(guī)定,個人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為:發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎勵暫免征收個人所得稅,對擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎勵,仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》(財政部 國家稅務(wù)總局公告2020年第10號)
對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補(bǔ)助和獎金,免征個人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎金標(biāo)準(zhǔn)。
對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補(bǔ)助和獎金,比照執(zhí)行。
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