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獎(jiǎng)金如何計(jì)算個(gè)人所得稅

一、工資薪金所得的獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅

獎(jiǎng)金的概念:

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令)

第七條? 獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。包括:

(一)生產(chǎn)獎(jiǎng);

(二)節(jié)約獎(jiǎng);

(三)勞動(dòng)競賽獎(jiǎng);

(四)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資;

(五)其他獎(jiǎng)金。

《國家統(tǒng)計(jì)局〈關(guān)于工資總額組成的規(guī)定〉若干具體范圍的解釋》

二、關(guān)于獎(jiǎng)金的范圍

(一)生產(chǎn)(業(yè)務(wù))獎(jiǎng)包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全(無事故)獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)(勞動(dòng)分紅)等。

(二)節(jié)約獎(jiǎng)包括各種動(dòng)力、燃料、原材料等節(jié)約獎(jiǎng)。

(三)勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)。

(四)其他獎(jiǎng)金包括從兼課酬金和業(yè)余醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)務(wù)收入提成中支付的獎(jiǎng)金等。

工資、薪金所得,是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》 (國稅發(fā)〔2005〕9 號(hào))

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

【案例1】李先生在上海的甲機(jī)關(guān)任職,2020年1月在甲機(jī)關(guān)取得工資薪金收入12 000元,獎(jiǎng)金4 000元,無免稅收入,每月繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)2 800元,基本醫(yī)療保險(xiǎn)320元,失業(yè)保險(xiǎn)80元,每月可以辦理的專項(xiàng)附加扣除子女教育1 000元,房貸利息1 000元,贍養(yǎng)老人1 000元,職業(yè)年金扣除640元。

《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

2.個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

4.企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

本例640元年金符合標(biāo)準(zhǔn),可以扣除!

1月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=16 000-5 000-3 200-3 000-640=4 160(元),對(duì)應(yīng)預(yù)扣率為3%。

1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=4 160×3%=124.8(元)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào))

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),依據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》(2019年第94號(hào))有關(guān)規(guī)定,納稅人在2019年度已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的,無需辦理年度匯算:

(一)納稅人年度匯算需補(bǔ)稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的;

(二)納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的;

(三)納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的。

【案例2】匯算清繳:

王某(居民個(gè)人,下同)在甲公司任職受雇,2020年1~12月取得工資薪金收入65 635元,個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”11 875元,專項(xiàng)附加扣除39 600元,依法確定的其他扣除(商業(yè)健康保險(xiǎn))2 400元;甲公司按照累計(jì)預(yù)扣法已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0元,計(jì)算過程如下:2020年工資薪金所得應(yīng)納稅所得額=65 635-60 000-11 875-39 600-2 400=-48 240(元),小于0,即不需要預(yù)繳稅金。

分析:王某2020年綜合所得收入額為65 635元,2020年綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額=65 635-11 875=53 760(元)小于6萬元,不屬于需要辦理匯算清繳的情形,也不存在免除匯算清繳義務(wù)的問題。

依據(jù)稅法規(guī)定,符合下列情形之一的,納稅人需要辦理年度匯算:

(一)2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的。包括2019年度綜合所得收入額不超過6萬元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅;年度中間勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣率高于綜合所得年適用稅率;預(yù)繳稅款時(shí),未申報(bào)扣除或未足額扣除減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除或捐贈(zèng),以及未申報(bào)享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形。

(二)2019年度綜合所得收入超過12萬元且需要補(bǔ)稅金額超過400元的。包括取得兩處及以上綜合所得,合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅額小于年度應(yīng)納稅額等情形。

案例3李某在甲公司任職受雇,2020年1~12月在甲公司取得工資薪金收入94 600元,各月份工資薪金均為5 800元,但2020年2月其取得績效工資薪金為25 000元,個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納“三險(xiǎn)一金”為16 500元(假設(shè)每月1 375元),專項(xiàng)附加扣除24 000元(每月2 000元);甲公司2020年預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅0元,計(jì)算過程如下:

1月份工資薪金累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=

5 800-5 000-1 375-2 000=-2 575(元),小于0,1月份不需要預(yù)繳個(gè)人所得稅;

2月份績效工資選擇并入當(dāng)月工資薪金,預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=[(5 800+5 800+25 000)﹣5 000×2-1 375×2-2 000×2]×3%=595.5(元);

3月份預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=[(5 800+25 000+5 800+5 800)-5 000×3-1 375×3-2 000×3]×3%-595.5=-77.25(元)小于0,暫不退稅;

4月至11月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額計(jì)算略,均不預(yù)繳個(gè)人所得稅但也不退稅。

12月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額

=96 400-5 000×12-1 375×12-2 000×12

=96 400-60 000-16 500-24 000=-4 100(元),小于0,不需要預(yù)繳個(gè)人所得稅。

(1)李某2020年綜合所得年收入=94 600(元)小于12萬元,符合免于辦理匯算清繳條件;

(2)2020年綜合所得應(yīng)納稅所得額

=96 400-5 000×12-1 375×12-2 000×12

=96 400-60 000-16 500-24 000=-4 100(元),小于0,2020年綜合所得不需要繳納個(gè)人所得稅。

(3)李某2020年2月因取得績效工資25 000元選擇并入當(dāng)月綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅,導(dǎo)致當(dāng)月工資薪金所得收入較高,但已預(yù)扣預(yù)繳稅額595.5元,如果李某申請(qǐng)退稅595.5元?jiǎng)t需要辦理匯算清繳。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2020年第19號(hào))

一、對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人,扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí),累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即,在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份,暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅;在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份,再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

本公告自2021年1月1日起施行。

注意兩點(diǎn):

1.全年累計(jì)工資薪金收入不超過6萬元,指的是包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得,且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入不超過6萬元,

2.同時(shí)滿足三個(gè)條件:

(1)上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅;

(2)上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資薪金收入不超過6萬元;

(3)本納稅年度自1月起,仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

【案例4】小張為a單位員工,2020年1-12月在a單位取得工資薪金50 000元,單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2021年,a單位1月給其發(fā)放4 000元工資、6 000元獎(jiǎng)金,2-12月每月發(fā)放4 000元工資。在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情況下,按照原預(yù)扣預(yù)繳方法,小張1月需預(yù)繳個(gè)稅(10 000-5 000)×3%=150元,其他月份無需預(yù)繳個(gè)稅;全年算賬,因其年收入不足6萬元,故通過匯算清繳可退稅150元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后,小張自1月份起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6萬元而無需預(yù)繳稅款,年度終了也就不用辦理匯算清繳。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào))

(一)居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得)、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出,可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除;

(二)居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出,在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的,扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;在分類所得中扣除的,扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;

(三)居民個(gè)人根據(jù)各項(xiàng)所得的收入、公益捐贈(zèng)支出、適用稅率等情況,自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈(zèng)支出的順序。

居民個(gè)人取得工資薪金所得的,可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除,也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)扣除。

居民個(gè)人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除的,應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算扣除限額,其捐贈(zèng)當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額的百分之三十(全額扣除的從其規(guī)定,下同)。個(gè)人從兩處以上取得工資薪金所得,選擇其中一處扣除,選擇后當(dāng)年不得變更。

案例5張三2020年度工資薪金收入為40萬元,減除費(fèi)用為6萬元,三險(xiǎn)一金為3萬元,專項(xiàng)附加扣除為5萬元,無其他扣減項(xiàng)目。張三于2020年12月向取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的某基金會(huì)的某公益項(xiàng)目捐贈(zèng)款項(xiàng)5萬元。

公益捐贈(zèng)扣除限額 =(40-6-3-5)×30% =7.8(萬元),張三實(shí)際捐贈(zèng)金額為5萬元,不超過限額,可以全額扣除。

因此,張三在2020年度:應(yīng)納稅所得額-公益捐贈(zèng)支出=(40-6-3-5)-5=21(萬元),按照稅率表的稅率為20%,速算扣除數(shù)為16 920元;工資薪金所得應(yīng)納稅額=21萬×20%-16 920 =25 080(元);捐贈(zèng)后稅后所得=40萬-5萬-25 080=324 920 (元) 。

假設(shè)張三不捐贈(zèng)的情況下:

工資薪金所得應(yīng)納稅額=26萬×20%-16 920=35 080(元);

稅后所得=40萬-35 080=364 920(元) 。

對(duì)比上述捐贈(zèng)和不捐贈(zèng)的稅后所得,我們可以發(fā)現(xiàn),張三捐贈(zèng)了5萬元,但捐贈(zèng)后稅后所得僅少了4萬元(364 920-324 920)。這就是大家所說的“抵稅”效果。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部? 國家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào))

非居民個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得數(shù)月獎(jiǎng)金,單獨(dú)按照本公告第二條規(guī)定計(jì)算當(dāng)月收入額,不與當(dāng)月其他工資薪金合并,按6個(gè)月分?jǐn)傆?jì)稅,不減除費(fèi)用,適用月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額,在一個(gè)公歷年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)非居民個(gè)人,該計(jì)稅辦法只允許適用一次。計(jì)算公式如下:當(dāng)月數(shù)月獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=[(數(shù)月獎(jiǎng)金收入額÷6)×適用稅率-速算扣除數(shù)]×6

“本公告所稱數(shù)月獎(jiǎng)金是指一次取得歸屬于數(shù)月的獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅等工資薪金所得,不包括每月固定發(fā)放的獎(jiǎng)金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。”

案例6假設(shè)某外籍人員2020年2月份就其去年的工作獲得獎(jiǎng)金10萬元,根據(jù)35號(hào)新規(guī),其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為[(100 000÷6)×20%-1 410]×6=11 540(元)。

二、年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號(hào))

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額,按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

提示:財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號(hào)?財(cái)政部 稅務(wù)總局公告關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策,執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

案例7小張2020年年終獎(jiǎng)為42 000元,若“分開算”,則年終獎(jiǎng)個(gè)稅如何?

第一步——平均分:42 000÷12=3 500(元)

第二步——找稅率:10%,速算扣除數(shù)210元

第三步——計(jì)算:年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=42 000×10%-210=3 990(元)

但若小張?jiān)滦? 000元,年薪60 000元,專項(xiàng)附加扣除 48 000元,合并計(jì)算則(60 000+42 000-60 000-48 000)為負(fù)數(shù),本不需要納稅的。

案例8張總2020年年薪(含年終獎(jiǎng))40萬元,專項(xiàng)扣除3萬元,專項(xiàng)附加扣除4萬元,每年通過慈善機(jī)構(gòu)資助失學(xué)兒童2萬元。

應(yīng)納稅所得額=40-6-3-4-2=25(萬元),因此發(fā)放年終獎(jiǎng)為14.4萬元,全年工資薪金所得額(40-14.4-6-3-4-2)=10.6(萬元)

合計(jì)全年繳納個(gè)稅144 000×10%-210+106 000×10%-2 520=22 270(元)

備注:個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào))

居民個(gè)人發(fā)生的公益捐贈(zèng)支出可以在財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得)、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個(gè)所得項(xiàng)目扣除不完的公益捐贈(zèng)支出,可以按規(guī)定在其他所得項(xiàng)目中繼續(xù)扣除;

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等所得,且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨(dú)計(jì)稅方式處理的,公益捐贈(zèng)支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。

案例9李某每月工資6萬元,全年專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除8萬元。12月份李某還領(lǐng)取了年終獎(jiǎng)50萬元。除此之外,2020年度李某再無其他收入和扣除項(xiàng)目。

綜合所得應(yīng)納稅所得額=6萬元×12-基本費(fèi)用6萬元-專項(xiàng)扣除等8萬元=58萬元

可以扣除的公益捐贈(zèng)支出最高限額=58萬元×30%=17.4萬元。

因此,如果在綜合所得扣除17.4萬元的公益捐贈(zèng)支出,則李某全年應(yīng)交稅額=(58萬元-17.4萬元)×適用稅率-速算扣除數(shù)=406 000×25%-31 920=69 580(元)。

李某如果不在綜合所得中扣除公益捐贈(zèng)支出,則李某全年應(yīng)交稅額=58萬元×適用稅率-速算扣除數(shù)=580 000×30%- 52 920=121 080(元)。

假如年終獎(jiǎng)并入綜合所得并扣除公益捐贈(zèng)支出,全年綜合所得時(shí)應(yīng)納稅額=(108萬元-32.4萬元)×適用稅率-速算扣除數(shù)=756 000×35%-85 920=178 680(元)。

年終獎(jiǎng),不并入綜合所得計(jì)稅

由于年終獎(jiǎng)選擇不并入綜合所得計(jì)稅,應(yīng)納稅所得額就是年終獎(jiǎng)金額50萬元,可以扣除的公益捐贈(zèng)支出最高限額=50萬元×30%=15(萬元) 。

因此,如果扣除公益捐贈(zèng)支出后,李某的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算:(50萬元-15萬元)/12對(duì)應(yīng)的稅率是25%,速算扣除數(shù)是2 660;應(yīng)納稅額=350 000×25%-2 660=84 840(元)。

如果不扣除捐贈(zèng)支出,李某的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額計(jì)算:50萬元/12對(duì)應(yīng)的稅率30%,速算扣除數(shù)為4 410;應(yīng)納稅額= 500 000×30%-4 410=145 590 (元) 。

比較一下,選擇在綜合所得與年終一次性獎(jiǎng)金中扣除公益性捐贈(zèng)的比較。

綜合所得中扣,年終獎(jiǎng)不扣:

69 580+145 590=215 170(元)

綜合所得中不扣,年終獎(jiǎng)扣:

121 080+84 840=205 920(元)

綜合所得包含年終獎(jiǎng)扣178 680(元)。

在綜合所得和年終獎(jiǎng)中扣最高限額的15+17.4=32.4(萬元),69 580+84 840=154 420(元)。

三、偶然所得的獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得的獎(jiǎng)金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》 (國稅函〔1998〕293號(hào))

個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入,不論其獎(jiǎng)金來源于何處,均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇,應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2007〕34號(hào))

一、個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個(gè)人所得稅;個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過800元的,應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)或其指定的有獎(jiǎng)發(fā)票兌獎(jiǎng)機(jī)構(gòu),是有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)依法認(rèn)真做好個(gè)人所得稅代扣代繳工作。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得體育彩票中獎(jiǎng)所得征免個(gè)人所得稅問題的通知》 (財(cái)稅字〔1998〕12號(hào))

為了有利于動(dòng)員全社會(huì)力量資助和發(fā)展我國的體育事業(yè),經(jīng)研究決定,對(duì)個(gè)人購買體育彩票中獎(jiǎng)收入的所得稅政策作如下調(diào)整:凡一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的,暫免征收個(gè)人所得稅;超過1萬元的,應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐發(fā)行收入稅收問題的通知》 (國稅發(fā)〔1994〕127號(hào))

對(duì)個(gè)人購買社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐獎(jiǎng)券一次中獎(jiǎng)收入不超過 10 000元的暫免征收個(gè)人所得稅,對(duì)一次中獎(jiǎng)收入超過10 000元的,應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。本規(guī)定從6月1日起執(zhí)行。凡以前已征個(gè)人所得稅的,可不退稅;未征個(gè)人所得稅的,不補(bǔ)稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》 (財(cái)稅〔2011〕50號(hào))

企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì),個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得,按照“偶然所得”項(xiàng)目,全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

新聞:企業(yè)派發(fā)紅包繳稅國內(nèi)已經(jīng)有案例。

2015年4月,江蘇東臺(tái)一家公司參加電視臺(tái)綜藝節(jié)目,手氣壕得不是一點(diǎn)點(diǎn),為了營造宣傳效果,在現(xiàn)場發(fā)放高達(dá)300萬元人民幣紅包,你們當(dāng)然玩得開心了,但人家企業(yè)繳納了75萬元個(gè)人所得稅,以后還能愉快發(fā)紅包嗎?

根據(jù)江蘇東臺(tái)地稅人士透露:來自微信紅包稅款是該公司負(fù)責(zé)人主動(dòng)申報(bào),稅前總額是375萬,按20%的標(biāo)準(zhǔn)征收,發(fā)放300萬元紅包,個(gè)人所得稅便得繳納75萬元。

新聞:2015年3月,騰訊公司董事局主席馬化騰也曾在采訪中披露,在2015年央視與微信聯(lián)合進(jìn)行的春晚搖一搖送紅包活動(dòng)中,5億現(xiàn)金只有4億發(fā)放給了觀眾,其中有1億交了稅。即按照所得稅法,搶企業(yè)紅包屬于偶然所得,稅率為20%。當(dāng)時(shí)馬化騰也表示,只有商業(yè)紅包涉及到繳稅問題,用戶之間因?yàn)槭切☆~交易,像微信紅包的上限是200元,因此目前在規(guī)定來說是沒有要納稅的,屬于個(gè)人饋贈(zèng)行為。

四、獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免征個(gè)人所得稅:

一、省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))

二、下列所得,暫免征收個(gè)人所得稅:

(四)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

備注:《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕25號(hào))

對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似組織,獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),免予征收個(gè)人所得稅。

(五)個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(渝地稅發(fā)〔2007〕263號(hào))規(guī)定,個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù),按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅。其免稅范圍界定為:發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)暫免征收個(gè)人所得稅,對(duì)擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì),仍按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào))

對(duì)參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金,免征個(gè)人所得稅。政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)包括各級(jí)政府規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)省級(jí)及省級(jí)以上人民政府規(guī)定的對(duì)參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金,比照?qǐng)?zhí)行。

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