一、抵扣進項稅額的必要條件

抵扣進項稅額的必要條件

1．屬于增值稅一般納稅人一般計征方式

2．取得法定扣稅憑證

3．扣除憑證的形式合規(guī)

4．業(yè)務(wù)真實發(fā)生

5．在規(guī)定的時間內(nèi)認證和申報抵扣

6．依法、正確、合理計算抵扣稅額

二、增值稅進項稅額抵扣

二、增值稅進項稅額抵扣

（一）憑票抵扣

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）

第八條　下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（財稅〔2016〕36號：含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%（或10%）的扣除率計算的進項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（財稅〔2016〕36號：按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外）

（四）自境外單位或者個人購進勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（二）農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣方式

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；

（一）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；

取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

（六）銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專業(yè)合作社購進其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（免稅），憑農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位或農(nóng)民專業(yè)合作社開具的普通發(fā)票計算抵扣進項稅額。

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

向農(nóng)民個人購進其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品（免稅），憑農(nóng)民個人向稅務(wù)機構(gòu)申請代為開具的普通發(fā)票，或一般納稅人自開的收購發(fā)票計算抵扣進項稅額。

農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社開具的銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（二）自2019年4月1日起，納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

一、國有糧食購銷企業(yè)必須按順價原則銷售糧食。對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。（自2014年5月1日起本文第一條規(guī)定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴大到糧食和大豆，并可對免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票）

六、屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，可依據(jù)購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票注明的銷售額按9％的扣除率計算抵扣進項稅額；購進的免稅食用植物油，不得計算抵扣進項稅額。

本通知從1998年8月1日起執(zhí)行。

農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣情況匯總表（一）

農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣情況匯總表（二）

農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣情況匯總表（三）

【案例1】北川某企業(yè)2019年12月向一般納稅人收購豬肉用于腌制生產(chǎn)北川老臘肉（9%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額10 000，稅率9%，增值稅額900，價稅合計10 900元，當(dāng)月全部領(lǐng)用。

采購時：

借：原材料—豬肉???????????????????????????? ????　　??????? 10 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）??? 　　?????????????????? 900

貸：應(yīng)付賬款??????????????????????????????????????? 　?????? 10 900

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本????????????????????????????????????? 　　?????? 10 000

貸：原材料—豬肉?????????????????????????????? 　 　???????? 10 000

【案例2】北川某企業(yè)向一般納稅人收購豬肉用于生產(chǎn)豬肉罐頭（13%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額10 000，稅率9%，稅額900元，價稅合計10 900元，當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。

采購時：

借：原材料—豬肉????????????????????????????????????? ???????10 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）??????????????????????????? 900

貸：應(yīng)付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 900

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本????????????????????????????????????????????????? 4 950

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）???????????????????????????? 50

貸：原材料???????? ???????????????????????????????????????????5 000

【案例3】北川某企業(yè)2019年12月向小規(guī)模納稅人收購豬肉用于腌制生產(chǎn)北川老臘肉（9%稅率），取得其向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，金額10 000，征收率3%，稅額300，價稅合計10 300元，當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。

采購時：

借：原材料—豬肉?????????????????????? ???????????????????????9 400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）?????????????????????????? 900

貸：應(yīng)付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 300

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本????????????????????????????????????????????????? 4 700

貸：原材料?????????????????????????????????????????????????? 4 700

【案例4】北川某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購豬肉用于生產(chǎn)豬肉罐頭（13%稅率），取得其向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額10000，征收率3%，稅額300，價稅合計10300元，當(dāng)月領(lǐng)用一半原材料。

采購時：

借：原材料—豬肉????????????????????????????????????????????? 9 400

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）??????????????????????????? 900

貸：應(yīng)付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 300

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本????????????????????????????????????????????????? 4 650

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）???????????????????????????? 50

貸：原材料????????????????????????????????????????? ??????????4 700

【案例5】北川某企業(yè)向農(nóng)民收購自產(chǎn)豬肉用于腌制生產(chǎn)北川老臘肉（9%稅率），開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，金額10 000元，當(dāng)月全部領(lǐng)用

采購時：

借：原材料—豬肉????????????????????????????????????????????? 9 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）??????????????????????????? 900

貸：應(yīng)付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 000

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本????????????????????????????????????????????????? 9 100

貸：原材料??????????????????????????????????????????????????? 9 100

【案例6】北川某企業(yè)向農(nóng)業(yè)合作社收購豬肉生產(chǎn)豬肉罐頭（13%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額10000元，本月全部領(lǐng)用。

采購時：

借：原材料—豬肉????????????????????????????????????????????? 9 100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）??????????????????????????? 900

貸：應(yīng)付賬款???????????????????????????????????????????????? 10 000

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本????????????????????????????????????????????????? 9 000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）?????????????????????????? 100

貸：原材料??????????????????????????????????????????????????? 9 100

【案例7】某一般納稅人2019年12月，從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10 000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額30 000元，稅額900元；從農(nóng)民處收購免稅農(nóng)產(chǎn)品50 000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份，后領(lǐng)用其中10 000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。假設(shè)增值稅專用發(fā)票已通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。問：該公司當(dāng)月可抵扣進項稅額是多少？

（1）從一般納稅人處取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進項稅額；

（2）從小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額30 000元和9%的扣除率計算進項稅額為2 700元；

（3）開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價50 000和9%的扣除率計算進項稅額為4 500元；

（4）用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計算進項稅額，即于實際領(lǐng)用時加計扣除1%：10 000×1%=100（元）。

可抵扣進項稅額=10 000×9%+30 000×9%+50 000×9%+ 10 000×1%=8200（元）。

自2012年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，以及增值稅一般納稅人委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，而是采用一定的進項稅額核定方法進行抵扣，2013年9月1日起，相關(guān)權(quán)限下放至省一級，目前各省的核定扣除試點行業(yè)不盡相同。

農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

三、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。

五、試點納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。

六、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。

1．投入產(chǎn)出法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

期末平均買價=（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

2．成本法：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定。

3．參照法：

新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。

（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1＋9%）

損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量

（三）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×（10%或9%）/（1+10%或9%)

(注：購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；用于生產(chǎn)銷售或委托加工初級農(nóng)產(chǎn)品的，扣除率為9%。)

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準（以下稱扣除標準）。

【案例8】某公司2019年12月1日—12月31日銷售1 000噸牛乳，其主營業(yè)務(wù)成本為600萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%，原乳單耗數(shù)量為1.06，原乳平均購買單價為 4 000元/噸。使用投入產(chǎn)出法計算核定的進項稅額。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）=1 000×1.06×4 000×9%/（1＋9%）=350 091.74（元）。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）???????? ????????????350 091.74

貸：主營業(yè)務(wù)成本???????? ????????????????????????????????350 091.74

(如果此例換成生產(chǎn)出的產(chǎn)品是酸奶等13%稅率的貨物，則公式中的扣除率為13%。)

【案例9】某啤酒廠（一般納稅人）外購大麥生產(chǎn)銷售啤酒，采用成本法核定增值稅進項稅額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的大麥耗用率為90%。2019年12月，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本為200萬元。假設(shè)不考慮其他副產(chǎn)品。

當(dāng)期允許抵扣大麥增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）=200×90%×10%/（1+10%）=16.36（萬元）

【案例10】某紡織廠是增值稅一般納稅人，以外購棉絨為原料生產(chǎn)布料，2019年12月18日，自某商貿(mào)小規(guī)模納稅人處收購棉絨260噸，取得對方代開的增值稅專用發(fā)票1張，金額100萬元，稅額3萬元，款項尚未支付。該企業(yè)棉絨無期初庫存，當(dāng)月對外直接銷售棉絨90噸，每噸含稅售價4 400元，假定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的損耗率為5%。增值稅期初無留抵稅額，該紡織廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是多少？

當(dāng)期銷項稅額=90×4 400×9%÷（1＋9%）=32 697.25（元）

棉絨期末平均購買單價為1 030 000÷260=3 961.54（元/噸）。

核定扣除的進項稅額＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×9%/（1＋9%）

=90/（1-5%）×3961.54×9% /（1+9%） =28 037.11（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額=32 697.25-28 037.11=4 660.14（元）

第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%（或10%)的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

《中華人民共和國煙葉稅法》? 主席令第84號

財稅〔2018〕75號?? 財稅〔2011〕21號

第二條 本法所稱煙葉，是指烤煙葉、晾曬煙葉。

第三條 煙葉稅的計稅依據(jù)為納稅人收購煙葉實際支付的價款總額。納稅人收購煙葉實際支付的價款總額包括納稅人支付給煙葉生產(chǎn)銷售單位和個人的煙葉收購價款和價外補貼。其中，價外補貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算。

第四條 煙葉稅的稅率為百分之二十。

煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關(guān)規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（以下簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價，為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第十七條中“價款”的一部分。

對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉比一般的農(nóng)產(chǎn)品更加特殊，因為煙葉有補貼和煙葉稅，計算公式如下：

收購煙葉實際支付的價款總額=煙葉收購金額×（1+10%）

煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×稅率20%

準予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率（9%或10%）

（三）特殊規(guī)定

1．收費公路通行費增值稅抵扣規(guī)定

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》? 財稅〔2017〕90號

七、自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：

一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

（二）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

2．關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣。

《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》????????? 財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號

六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1．取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2．取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3．取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4．取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告 》??國家稅務(wù)總局公告2019年第31號

一、關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣

（一）《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條所稱“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。

（二）納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進項稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

（三）納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

3．資產(chǎn)重組過程中的進項稅額

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》?? 國家稅務(wù)總局公告2012年第55號

一、增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

4．固定資產(chǎn)用途發(fā)生改變

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》??? 財稅〔2016〕36號

按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：

可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率

上述可以抵扣的進項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

5．關(guān)于保險服務(wù)進項稅抵扣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》???? 國家稅務(wù)總局公告2019年第31號

（一）提供保險服務(wù)的納稅人以實物賠付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進的車輛修理勞務(wù)，其進項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。

（二）提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務(wù)，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

（三）納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

自2019年10月1日起施行

6．租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》　財稅〔2017〕90號

一、自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

7．煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進項稅額抵扣有關(guān)事項的通知 》? 財稅〔2015〕117號

一、煤炭采掘企業(yè)購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣：

（一）巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；

（二）用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。

三、本通知自2015年11月1日起執(zhí)行。

8．認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》???? 國家稅務(wù)總局公告2015年第59號

一、納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

二、上述增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行規(guī)定無法辦理認證或者稽核比對的，按照以下規(guī)定處理：

（一）購買方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票。

（二）納稅人取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定的程序，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽核比對相符后抵扣進項稅額。

9、稅控設(shè)備和每年的稅控設(shè)備維護費

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》?? 財稅〔2012〕15號

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費），可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知

財會〔2016〕22號

二、賬務(wù)處理

（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

三、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（一）扣稅憑證不合規(guī)不得抵扣

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》???? 財稅〔2016〕36號

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（二）應(yīng)用于不得抵扣的項目

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》??? 財稅〔2016〕36號

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》 財稅〔2017〕90號

自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》　　　　　財稅〔2016〕36號

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（六）購進的旅客運輸服務(wù)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

【財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號自2019年4月1日起旅客運輸服務(wù)允許抵扣。】

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》　　財稅〔2016〕36號

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）非正常損失

財稅〔2016〕36號

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

（四）差額計稅的扣除價款

根據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定：

按差額計稅的有：經(jīng)紀代理服務(wù) 、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、航空運輸服務(wù)、一般納稅人提供客運場站服務(wù)、提供旅游服務(wù)、建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（五）資格有瑕疵

財稅〔2016〕36號

第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

（六）簡易計稅

財稅〔2016〕36號

第三節(jié) 簡易計稅方法

第三十四條 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

（七）免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額

銷售免稅，不能退稅的進項也不能抵扣。

（八）特殊行業(yè)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》? ??國家稅務(wù)總局公告2019年第31號

（二）提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進車輛修理勞務(wù)，其進項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。

《財政部、交通運輸部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國際運輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》? 財稅〔2020〕41號

一、對境內(nèi)建造船舶企業(yè)向運輸企業(yè)銷售且同時符合下列條件的船舶，實行增值稅退稅政策，由購進船舶的運輸企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退稅。

1．購進船舶在“中國洋浦港”登記。

2．購進船舶從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)。

二、購進船舶運輸企業(yè)的應(yīng)退稅額，為其購進船舶時支付的增值稅額。

四、運輸企業(yè)購進船舶支付的增值稅額，已從銷項稅額中抵扣的，不得申請退稅；已申請退稅的，不得從銷項稅額中抵扣。

《增值稅會計處理規(guī)定》??? 財會〔2016〕22號

2．采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

四、增值稅加計抵減政策

《財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》??? 財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號

七、自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。

（一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（二）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：

當(dāng)期計提加計抵減額=當(dāng)期可抵扣進項稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額

（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進項稅額不得計提加計抵減額。

納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算：

不得計提加計抵減額的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

提示：依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號 關(guān)于促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告，本法規(guī)第七條執(zhí)行期限延長至2022年12月31日

《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》???? 財政部、稅務(wù)總局公告2019年第87號

一、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。

二、本公告所稱生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

提示：依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號 關(guān)于促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告，本法規(guī)規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

增值稅進項稅額加計抵減

財政部會計司關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀

加計抵減增值稅會計處理規(guī)定

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

【案例11】某生活服務(wù)企業(yè)2018年1月成立（一般納稅人），2018年10月至2019年9月期間的生活服務(wù)銷售額2000萬元，銷售貨物的銷售額500萬元。2019年12月份生活服務(wù)銷售額300萬元，銷售貨物銷售額50萬元，進項稅額12萬元已全部勾選認證。（以上銷售額均不含增值稅，無上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額）要求：計算2019年12月份應(yīng)納增值稅。

（1）該納稅人2018年10月至2019年9月期間生活服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重＝2000÷（2000+500）×100%＝80%，超過50%，適用進項稅額的加計扣減政策。

（2）抵減前的應(yīng)納增值稅＝300×6%＋50×13%－12＝12.5（萬元）

（3）當(dāng)期可抵減加計抵減額＝12×15%＝1.8（萬元）

（4）12月份抵減后的應(yīng)納增值稅＝12.5－1.8＝10.7（萬元）

五、抵扣期限和申報抵扣

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》??????????? 國家稅務(wù)總局公告2019年第45號

一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。納稅人在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對上述扣稅憑證信息進行用途確認。

增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，超過認證確認、稽核比對、申報抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號、2018年第31號修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進項稅額。