國地稅合并后，業(yè)務(wù)范圍中各有自己熟悉的幾個(gè)稅費(fèi)種，彼此交流經(jīng)常可以互補(bǔ)，不過有一個(gè)費(fèi)比較特別，似乎大家都不太熟悉，那就是文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，自1997年1月1日起開征，僅針對兩個(gè)行業(yè)征收，一是廣告業(yè)，二是娛樂業(yè)。開征的時(shí)候是由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，隨著營改增的推進(jìn)，2013年廣告業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由國稅局征收，2016年娛樂業(yè)的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由國稅局征收。

正因?yàn)檎魇辗秶鄬Ρ容^窄，關(guān)注度較低，且中間又經(jīng)歷了管理機(jī)構(gòu)的變化，雖然這個(gè)費(fèi)開征年限不短了，但稅企對該費(fèi)如何繳納依然覺得比較陌生，我們下面通過八個(gè)問題來了解一下文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：

一、?誰來繳費(fèi)？

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的繳費(fèi)義務(wù)人有兩類，一類是提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位，一類是提供娛樂服務(wù)的單位和個(gè)人。這里可以明顯看出，提供廣告服務(wù)的個(gè)人是不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的，而提供娛樂服務(wù)的單位和個(gè)人均需要繳納此費(fèi)。

另外，該費(fèi)還規(guī)定有扣繳人，如果是境外的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營單位在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的扣繳義務(wù)人。

二、?廣告服務(wù)是什么意思？

一個(gè)廣告，會(huì)涉及到廣告代理、廣告策劃、廣告設(shè)計(jì)、廣告制作，廣告發(fā)布，廣告播映等若干個(gè)環(huán)節(jié)不同性質(zhì)的收入，那么是否這些收入都需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)呢？

我們首先看看36號文中對廣告服務(wù)是如何定義的，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

通過這個(gè)定義，我們可以得出結(jié)論，廣告代理收入、廣告發(fā)布收入、廣告宣傳收入、廣告播映收入、廣告展示收入都需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。而廣告策劃收入、廣告設(shè)計(jì)收入、廣告制作收入、廣告咨詢收入不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；另外，需要注意的是會(huì)議展覽服務(wù)不屬于廣告服務(wù)，也不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

三、?娛樂服務(wù)是什么意思？

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：“娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。

對娛樂服務(wù)的界定我們需要嚴(yán)格按照上述定義來甄別，不能隨意擴(kuò)大。比如大家通常會(huì)把拍電影電視劇的行業(yè)稱為娛樂圈，但按照36號文的規(guī)定，拍攝電影電視劇的行為屬于廣播影視節(jié)目制作服務(wù)，不屬于娛樂服務(wù)。

四、?費(fèi)率是多少？

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的費(fèi)率是3%。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于小規(guī)模納稅人的增值稅征收率了，所以對上述兩行業(yè)來說，此費(fèi)的負(fù)擔(dān)大約相當(dāng)于另外一個(gè)增值稅，并不是一個(gè)小費(fèi)種，不容忽視。

五、?計(jì)費(fèi)銷售額如何計(jì)算？

娛樂服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額，為提供娛樂服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。廣告服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額，為提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

娛樂業(yè)的計(jì)費(fèi)銷售額好掌握，廣告服務(wù)的計(jì)費(fèi)銷售額是差額計(jì)費(fèi)，扣減的時(shí)候需要憑合法有效憑證扣減，這個(gè)合法有效憑證，應(yīng)該如何掌握呢？應(yīng)該是增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

另外需要注意的是，計(jì)費(fèi)額是含稅收入，也就是說如果取得了100萬元的廣告代理收入，支付給廣告發(fā)布者60萬元，應(yīng)繳納的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)=（100-60）*3%=1.2萬元。

六、?優(yōu)惠政策有哪些？

第一個(gè)優(yōu)惠政策：未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。有人問：這里的起征點(diǎn)金額是多少？是否可以按照國家稅務(wù)公告2019年4號提高到月不超過10萬元（季30萬元）？總局的官方回答是：增值稅起征點(diǎn)，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執(zhí)行。

意思是說文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)并不按小規(guī)模納稅人免征增值稅的額度自動(dòng)提升，目前仍然是月銷售額2萬元免征。只有一個(gè)階段有特殊優(yōu)惠規(guī)定，那就是從2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

第二個(gè)優(yōu)惠政策：自2019年7月1日至2024年12月31日，對歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50％減征；對歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，由各省決定在應(yīng)繳費(fèi)額50％的幅度內(nèi)減征。所以對于地方企業(yè)來說，具體減征幅度需要咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)。

七、?是否需要辦證？

只要是應(yīng)繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，都需要填寫《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記表》向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記事項(xiàng)。

八、?申報(bào)期限是如何規(guī)定的？

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的申報(bào)期限與繳納人、扣繳人的增值稅申報(bào)期限相同。可以說是一個(gè)與增值稅同進(jìn)退的費(fèi)種了。