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最完整增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)

2019年4月1日,我國(guó)的增值稅(兩檔)稅率將再次進(jìn)行調(diào)整。

由于一般納稅人開具增值稅發(fā)票(增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票)必然涉及到增值稅稅率,因此,每逢增值稅稅率調(diào)整,購(gòu)銷雙方圍繞發(fā)票上面開具何種稅率(降低前還是降低后的稅率)這個(gè)問題,不僅必然發(fā)生爭(zhēng)執(zhí),而且持續(xù)時(shí)間還很長(zhǎng),銷售方想開具調(diào)整后的較低稅率,購(gòu)買方堅(jiān)持要開調(diào)整前的較高稅率,各持一詞、都有理由。

購(gòu)銷雙方因稅率調(diào)整引發(fā)的發(fā)票開具稅率之爭(zhēng),其根源還是對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不了解。

——銷售行為涉及本次調(diào)整的兩檔稅率的,凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日(含)之前的,一律適用原稅率(16%、10%)計(jì)稅,并按照原稅率開具發(fā)票;凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日(含)之后的,則適用調(diào)整后的新稅率(13%、9%)計(jì)稅,按照新稅率開具發(fā)票。

開具涉及稅率調(diào)整的發(fā)票,不管是補(bǔ)開稅率調(diào)整前業(yè)務(wù)的發(fā)票,還是因銷售折讓、中止等開具紅字發(fā)票,或發(fā)票作廢后重開發(fā)票,其開具發(fā)票時(shí)的稅率選擇原則,均莫過如此——以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定!

為此,特整理了迄今為止最新、最全的《增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)》送給大家。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間界定標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定,總的來講是“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天”。就發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而言,確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的總原則就是,以“收訖銷售款項(xiàng)、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)或者發(fā)票開具時(shí)間”三者孰先(誰在前)的原則確定。

具體來講,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間包括但不限于以下時(shí)點(diǎn):

一、納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅銷售行為,先開具增值稅發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

(納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的行為,按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼開具不征稅發(fā)票的情形除外)

二、納稅人采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

三、納稅人采取賒銷方式銷售貨物,簽訂了書面合同的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

四、納稅人采取賒銷方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

五、納稅人采取分期收款方式銷售貨物,簽訂了書面合同的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

六、納稅人采取分期收款方式銷售貨物,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

七、納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物(特定貨物除外),為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

八、納稅人采取預(yù)收貨款方式,生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等特定貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

九、納稅人委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

十、納稅人銷售加工、修理修配勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

十一、納稅人進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

十二、納稅人發(fā)生銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為,并在其應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收到銷售款項(xiàng)的當(dāng)天。

十三、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),簽訂了書面合同并確定了付款日期的,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

十四、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),簽訂了書面合同但未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

十五、納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),未簽訂書面合同的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

十六、納稅人銷售(有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

十七、納稅人銷售建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

十八、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

十九、金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè),是指銀行(包括國(guó)有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司、保險(xiǎn)公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)

二十、銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息(納稅人提供貸款服務(wù),一般按月或按季結(jié)息)的,結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期(增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間)的銷售額,按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

二十一、納稅人發(fā)生下列列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天:

(一)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(二)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(三)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(四)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(五)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

二十二、納稅人發(fā)生以下視同銷售的情形,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;

(三)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

另,增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被代扣稅款的納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

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